LA TRIBUTACIÓN DE LA EMPRESA DE SEGURO

Descripción

SUMARIO

ABREVIATURAS	19
INTRODUCCIÓN	23

PRIMERA PARTE. LOS IMPUESTOS DIRECTOS
CAPÍTULO I. LAS RETENCIONES
SECCIÓN PRIMERA. LAS RETENCIONES SOBRE EL TRABAJO

1. La empresa de seguros como retenedora (RD 214/1999, de 5 de febrero)	30
2. Obligados a retener (art. 71 del RIRPF)	30
3. La retención de aplicación general	31
4. La base del cálculo (art. 78 del RIRPF)	31
5. Las rentas exentas (art. 70.3 del RIRPF)	32
A) Las indemnizaciones de despido	32
B) Los rendimientos por trabajo realizado en el extranjero	33
6. Minoraciones de las remuneraciones íntegras (art. 78.3 del RIRPF)	34
7. Los seguros colectivos de jubilación	35
8. Gastos deducibles	36
9. Las reducciones y el rendimiento neto	37
10. El mínimo personal y familiar	37
11. La cuota de retención (art. 79 del RIRPF)	39
A) Las decisiones judiciales	40
B) Remuneraciones inferiores a 3.500.000 pesetas/año	40
12. Exclusión de la obligación de retener (art. 76 del RIRPF)	40
13. Tipo de retención (art. 80 del RIRPF)	41
14. Regulación del tipo de retención (art. 81 del RIRPF)	41
15. Comunicación de datos del perceptor al empleador (art. 82 del RIRPF)	44
16. Tipos de retención especiales (art. 75 del RIRPF)	45

SECCIÓN SEGUNDA. RETENCIONES SOBRE CAPITAL

1. La base de retención	46
2. Rendimientos íntegros (art. 23 de la LIRPF)	48
3. Los rendimientos íntegros en forma de capital	49
4. El rendimiento neto de pólizas con prestaciones en forma de capital (art. 19 y 24.2 b) y c) del RIRPF	50
A) Primas periódicas o extraordinarias	51
B) Deber de información de la entidad aseguradora	51
5. Rendimientos íntegro y neto en seguros con prestación en forma de renta	51
A) Rentas vitalicias	52
B) Rentas temporales	52
C) Rentas diferidas	52
D) El rendimiento de las rentas en el período diferido	56
6. Requisitos de las rentas diferidas por jubilación e invalidez (17 y 23.3 d la RIRPF)	57
7. Las rentas temporales y vitalicias y el rescate	58
8. Las prestaciones mixtas	59
9. Prestaciones adquiridas a título sucesorio y a título gratuito <<inter vivos>> [art. 23.3 d) de la LIRPF]	59
10. El tipo de retención	60
11. El derecho transitorio	61
A) Los contratos de vida e invalidez (disp. transit. primera 4)	62
B) Los rendimientos del trabajo y las circunstancias personales y familiares (disp. transit segunda)	62

SECCIÓN TERCERA. LAS RETENCIONES A SUJETOS PASIVOS NO RESIDENTES

1. Establecimientos permanentes (EP) (art. 41)	62
2. Rentas satisfechas a no residentes sin EP (art. 42 a 49 del RIS)	63
3. Nacimiento de la obligación de retener (art. 45 del RIS)	64
4. La base de retención (art. 46 del RIS)	64
4. El tipo de retención	65

SECCIÓN CUARTA. LA EMPRESA DE SEGUROS COMO SUJETO DE RETENCIÓN

1. La retención en los arrendamientos de inmuebles	66
A) Excepciones a la retención	66
B) Nacimiento dela obligación de retener	67
C) La base de retención	67
D) El tipo de retención	67
2. La retención en la adquisición de inmuebles a no residentes	67
3. La retención a los rendimientos de la cartera de valores	67
A) Rendimientos objeto	68
B) Excepciones a la obligación de retener	70
C) Activos financieros: definición y retenciones	74
D) Activos financieros: requisitos para su transmisión, reembolso o amortización	76
E) Nacimiento de la obligación de retener	77
F) La base de retención	78
G) El tipo de retención	79
H) Ejemplo del efecto financiero de la no retención	79
4. El derecho transitorio (disposición transitoria primera)	80
5. Doctrina y jurisprudencia	82

CAPÍTULO II. EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
SECCIÓN PRIMERA. EL RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN GENERAL

1. La normativa	87
2. El período impositivo y el devengo del Impuesto	89
3. El hecho imponible	89
4. El sujeto pasivo y las exenciones	90
5. La base imponible	90

SECCIÓN SEGUNDA. LA BASE IMPONIBLE. LOS INGRESOS

1. Las primas	91
A) La emisión de recibos	91
B) El cobro de los recibos	92
C) Los recibos anulados	92
D) Los recibos pendientes de cobro	92
E) Las primas cedidas y retrocedidas	94
2. Los ingresos financieros	94
A) Los títulos de renta fija	94
B) Valores públicos	94
C) Valores privados	95
D) Valores extranjeros	95
E) Los créditos	95
F) Los rendimientos implícitos	95
G) Títulos de renta variable	97
H) Los fondos de inversión	97
I) Operaciones preparatorias del contrato de seguro	98
J) Los ingresos por administración de Fondo de Pensiones (ley 8/1987)	98
K) Plusvalías no realizadas en inversiones cuyo riesgo financiero se asume por los tomadores	99
M) Otros ingresos financieros	100
N) ¿Novedad o continuidad?	100
3. El reaseguro cedido y retrocedido	101
4. Otros ingresos de explotación	102
5. Los futuros y las opciones	102
6. Intereses de depósitos de reaseguros	103
7. Otros ingresos	103

SECCIÓN TERCERA. BASE IMPONIBLE: LOS GASTOS

1. Los gastos derivados del contrato de seguro	103
2. Las prestaciones	104
A) El pago de las prestaciones	104
3. Las provisiones técnicas	105
A) La Provisión de primas no consumidas	105
B) La Provisión de riesgos de curso	106
C) La Provisión de seguros de vida	109
1) La Provisión matemática	109
2) El tipo de interés aplicable para el cálculo de la Provisión para seguros de vida	110
3) Tablas de mortalidad, de supervivencia y de invalidez	113
4) Los gastos de gestión	114
5) Los rescates	115
6) La Provisión de los seguros de vida cuando el tomador asume el riesgo de la inversión	115
7) Provisión de participación en beneficios y para extornos	116
D) Las Provisiones para siniestros	118
E) La Provisión para siniestros pendientes de pago	119
F) La Provisión para siniestros pendientes de liquidación	120
G) La temporalidad de la Provisión para siniestros pendientes de liquidación y pago	120
H) La Provisión para siniestros pendientes de declaración	121
I) Métodos estadísticos de cálculo de la Provisión de prestaciones	122
J) Los métodos estadísticos de cálculo de la Provisión para siniestros y la tributación en el IS	124
K) Provisión de prestaciones en riesgos de manifestación diferida	124
L) Provisión de estabilización	127
M) El seguro de decesos	131
N) El seguro de enfermedad	132
Ñ) La Provisión de desviaciones en las operaciones de capitalización por sorteo	133
O) Las minusvalías a deducir del patrimonio propio no comprometido	134
4. Las comisiones, participaciones y otros gastos de cartera	134
5. Los gastos necesarios para el desarrollo de la actividad	137
A) Gastos de I + D del ejercicio	137
B) Las aplicaciones informáticas	140
C) Los arrendamientos	141
D) Las reparaciones y la conservación	142
E) Servicios de profesionales independientes	142
F) Primas de seguros	142
G) Material de oficina y suministros	142
H) Publicidad, propaganda y relaciones públicas	143
I) Otros servicios	143
J) Los tributos	144
K) El impuesto sobre beneficios (cuenta 630)	144
L) Otros tributos (cuenta 631)	145
6. Los ajustes contables (cuentas 633, 634, 638 y 639)	145
A) La imposición indirecta	145
B) La imposición directa	146
7. La devolución de impuestos	147
8. Los gastos de personal	147
A) Sueldos y salarios	147
B) Indemnizaciones	148
C) Seguridad social a cargo de la empresa (cuenta 642)	149
D) Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones (cuenta 643)	149
E) Participaciones en primas (cuenta 644)	151
F) Otros gastos sociales	152
9. Las amortizaciones	154
A) La base de las amortizaciones	160
10. Pérdidas y gastos excepcionales	164
11. La subcapitalización	165

SECCIÓN CUARTA. EL VALOR Y LA BASE IMPONIBLE

1. Los incrementos y disminuciones de patrimonio: beneficios o pérdidas realizados	168
2. Las reglas de valoración	174
A) Las valoraciones en la LIS	174
B) Las valoraciones en la normativa mercantil	177
C) Las valoraciones en el Derecho de Seguros	178
D) Las Normas de valoración en el PGC sectorial	178
1) Inmovilizado e inversiones materiales	178
2) Los gastos de adquisición de cartera de pólizas	180
3) El Fondo de comercio	181
4) Aplicaciones informáticas	182
5) Derechos sobre bienes adquiridos en <<leasing>>	182
6) Valores negociables	185
7) La renta variable	186
8) Los títulos de renta fija	186
9) La cartera de inversión a vencimiento	187
10) La cartera de inversión ordinaria	190
11) Los fondos de inversión	191
12) Créditos y deudas	193
13) La Provisión para primas pendientes de cobro	193
14) Los recobros de siniestros	195
15) Las deudas de la entidad	195
16) Acciones y obligaciones propias	195
17) El derecho de rescate en contratos de seguro cuando la entidad aseguradora sea tomador	196
18) Diferencias de cambio en moneda extranjera	197
19) La conversión a moneda nacional del inmovilizado e inversiones materiales	197
20) La conversión en los valores de renta variable	197
21) La conversión monetaria de la tesorería	197
22) La conversión en títulos de renta fija, créditos y débitos	198
23) Instrumentos derivados	199
24) Los futuros	200
25) Las opciones	201
26) Las permutas financieras	202
27) Cesiones temporales de activos	203
28) Transacciones entre entidades del grupo (art. 42 a 49 CCom)	203
29) Conversión de estados financieros en moneda extranjera	205
3. Las correcciones valorativas	206
A) En la LIS	206
1) Provisión para insolvencias	206
2) Provisión para depreciación de acciones sin cotización oficial	208
3) Provisión para depreciación de títulos de renta fija con cotización oficial	209
B) En el PGC sectorial	210
1) Valores de renta fija	210
2) Otros valores negociables	210

SECCIÓN QUINTA. LOS AJUSTES EXTRACONTABLES Y LA BASE IMPONIBLE

213

SECCIÓN SEXTA. LA DEUDA TRIBUTARIA

1. La cuota íntegra	220
2. Deducciones para evitar la doble imposición interna (art. 28 LIS)	221
A) Caso general	221
B) Deducción total	222
3. Deducciones para evitar la doble imposición internacional (art. 29, 30 y 30 bis de la LIS)	231
4. La transparencia fiscal internacional (art. 121 de la LIS)	235
5. Deducciones por donativos a Fundaciones y Asociaciones	238
6. Las bonificaciones a la cuota (art. 31 y 32 de la LIS)	240
A) Ceuta y Melilla	240
7. Deducciones por la actividad de I + D (art. 33 de la LIS)	240
8. Deducciones por actividades de exportación (art. 34 de la LIS)	243
9. Deducciones por inversiones en bienes de interés cultural (art. 35 de la LIS)	244
10. Deducciones por gastos de formación de personal (art. 36 de la LIS)	244
11. Las deducciones y bonificaciones y el Derecho transitorio	246

SECCIÓN SÉPTIMA. REGÍMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES

1. Régimen de los grupos de sociedades	248
A) La LOSSP y su Reglamento	248
B) La LIS y su Reglamento	250
1) Definición de grupo	250
2) Definición de sociedad dominante	251
3) Extinción del grupo	251
4) El dominio indirecto	252
5) El régimen de tributación como grupo	253
6) La base imponible del grupo	254
7) La compensación de bases imponibles negativas (art. 88 de la LIS)	255
8) La cuota íntegra (art. 91 de la LIS)	255
9) Los beneficios fiscales (art. 89 y 92 de la LIS)	255
10) Obligaciones formales de la sociedad dominante	256
2. Régimen de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores	257
A) La LOSSP y el ROSSP	257
B) La LISS y el RIS	258
1) La base imponible (art. 98 de la LIS)	259
2) Valoración fiscal de los bienes adquiridos (art. 99 de la LIS)	260
3) La tributación de los socios (art. 102 de la LIS)	261
4) Régimen fiscal del canje de valores (art. 101 de la LIS)	261
5) Participaciones cruzadas (art. 103 de la LIS)	262
6) Subrogación de derechos y obligaciones (art. 104 de la LIS)	264
7) Pérdidas de un EP	265
8) Aportaciones no dinerarias especiales (art. 108 de la LIS)	265
9) La doble imposición (art. 109 de la LIS)	265
10) La comprobación administrativa (art. 110 de la LIS)	266
3. Las agrupaciones de interés económico y las uniones temporales de empresas	266
A) La LOSSP y el ROSSP	267
B) La LISS	267
1) Las Agrupaciones de Interés Económico (AIE) (art. 66 de la LIS)	267
2) Las Agrupaciones europeas de Interés Económico (art. 67 de la LIS)	268
3) Uniones Temporales de Empresas (UTE´s) (art. 68 de la LIS)	269
4. Régimen de entidades parcialmente exentas (art. 133 a 135 de la LIS)	270

SECCIÓN OCTABA. EL EURO Y EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

271

SECCIÓN NOVENA. COOPERATIVAS MUTUAS DE ACCIDENTES DE TRABAJO. EL PAÍS VASCO

1. Las cooperativas de seguros	275
A) Cuadro normativo	275
B) La base imponible (art. 15 a 20)	276
C) La cuota íntegra	278
D) Deducciones de la cuota íntegra (art. 25 y 26 de la Ley 20/1990)	279
E) Actualización de las aportaciones sociales (art. 27 de la Ley 20/1990)	279
F) Retenciones (art. 28 y 29 de la Ley 20/1990)	279
G) Beneficios fiscales (art. 33 a 38 de la Ley 20/1990)	280
H) Grupos consolidables de cooperativas	281
2. Las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la seguridad social	283
A) Las normas reguladoras	283
B) La sujeción al IS	283
C) La exención parcial (art. 133 y 134 de la LIS)	283
D) La base imponible (art. 135 de la LIS)	284
3. El impuesto de sociedades y el País Vasco	285
A) Las normas y su aplicabilidad	285
B) La base imponible	285
1) Amortizaciones del inmovilizado material	285
2) Amortizaciones del Inmovilizado inmaterial	286
3) Libertad de amortizaciones	286
4) Provisión insolvencias	287
5) Corrección monetaria	287
6) Dividendos y plusvalías de fuente extranjera	287
7) Compensación de BI negativas	287
8) Base liquidable	287
9) Tipo impositivo	288
10) Deducciones de la cuota	288
11) Doble imposición interna	289
12) Doble imposición internacional	289
13) Deducciones por inversión y creación de empleo	289
14) Regímenes especiales	290
4. La interdependencia del derecho de seguros y el derecho tributario	292
5. Doctrina y jurisprudencia	296

CAPÍTULO III. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES SECCIÓN PRIMERA. LOS NO RESIDENTES Y LA EMPRESA DE SEGUROS

319

A) Contribuyentes (art. 5, 6 y 7 de la Ley 41/1998)	324
B) Responsables (art. 8 de la Ley 41/1998)	325
C) Representantes (art. 9 de la Ley 41 /1998)	326
D) El domicilio fiscal (art. 10 de la Ley 41/1998)	326
3. El hecho imponible (art. 11 a 14 de la Ley 41 1998)	327
A) Rentas obtenidas en España	327
B) Calificación según el origen de la renta	329
C) Rentas exentas	330
D) Formas de sujección	332
4. Rentas obtenidas mediante EP	332
A) Clases de EP (art. 16)	332
B) Rentas imputables a los EP (art. 15 de la Ley 41/1998)	333
C) La base imponible del EP (art. 17 de la Ley 41/1998)	333
1) Algunos gastos deducibles	333
2) Las operaciones vinculadas	335
3) Compensación de bases imponibles negativas	335
4) EP que no cierra ciclo mercantil completo	336
D) La deuda tributaria de un EP (art. 18 de la Ley 41/1998)	336
E) Período impositivo; devengo; obligaciones contables, registrales y formales; pagos a cuenta	337
5. Rentas obtenidas sin mediación EP	338
A) La base imponible (art. 23 de la Ley 41/1998)	338
B) La cuota íntegra (art. 24 de la Ley 41/1998)	340
C) La cuota líquida (art. 25 de la Ley 41/1998)	340
D) Devengo (art. 26 de la Ley 41/1998)	341
E) La base de retención (art. 30.2 de la Ley 41/1998)	341
F) Obligaciones formales (art. 27 y 28 de la Ley 41/1998)	342
G) La obligación de retener de los contribuyentes sin EP (art. 29 Y 30 de la Ley 41/1998)	342
6. Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades No Residentes (art. 32 de la Ley 41/1998)	344
7. Los Convenios para evitar la doble imposición internacional	345
8. Doctrina y jurisprudencia	347

CAPÍTULO IV. EL IMPUESTOS SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES

1. El ISyD y la empresa de seguros	355
2. La normativa	355
3. El hecho imponible	356
4. El sujeto pasivo	359
5. La responsabilidad de la compañía de seguros	359
6. El aplazamiento y fraccionamiento de la deuda tributaria y la responsabilidad de la compañía de seguros	361
7. La base imponible, la base liquidable, el tipo impositivo, la cuota y la deducción por doble imposición internacional	362
8. Las presunciones y el seguro	362
9. El devengo en los seguros	363
10. La prescripción	363
11. La base liquidable	363
12. El ISyD y los planes y fondos de pensiones	365
13. Los beneficios fiscales en los seguros y el Derecho Transitorio	366
14. El ISyD y las Comunidades Autónomas	367
15. El País Vasco	369
16. Navarra	369
17. Los Convenios para evitar la doble imposición internacional	370
A) Grecia	371
B) Francia	372
C) Suecia	372
18. Doctrina y jurisprudencia	373

CAPÍTULO V. EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS

1. Las normas	377
2. Transmisiones patrimoniales	378
A) La cesión de cartera	378
B) Los anticipos sobre pólizas de seguros de vida	380
3. Operaciones societarias	383
A) Las entidades españolas y extranjeras en la LOSSP	384
1) Las entidades españolas	384
2) Las entidades con domicilio en el EEE	385
3) Las entidades con domicilio en terceros países	385
B) Las fusiones y las escisiones	386
C) Algunas especialidades del sector asegurador	386
D) La base imponible en operaciones societarias	387
E) El tipo impositivo	387
4. Actos jurídicos Documentados	387
5. Beneficios fiscales	388
6. El ITOyAJD y las Comunidades Autónomas	388
7. El País Vasco Navarra	391
A) El País Vasco	391
B) Navarra	392
8. Doctrina y Jurisprudencia	392

CAPÍTULO VI.EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

1. La normativa	395
2. La exención de la actividad aseguradora	397
3. Las operaciones sujetas a no exentas	399
A) El IVA soportado	399
B) El IVA devengado	399
4. La actividad diferenciada y la prorrata	399
5. El lugar de realización del hecho imponible	400
6. El derecho a la deducción	402
A) Cuotas deducibles	403
B) Operaciones que originan el derecho a la deducción (art.94 de la LIVA)	404
7. La empresa de seguros y la actividad diferenciada (art.101 de la LIVA)	406
A) El arrendamiento de bienes inmuebles	406
B) Otras actividades diferenciadas	409
8. La empresa de seguros y la prorrata general (art.104)	410
9. La empresa de seguros y la prorrata especial (art.106)	412
10. Los bienes de inversión (art.107 a 110)	413
11. Las adquisiciones anteriores al comienzo de la actividad (art. 111 a 113)	419
12. Devoluciones	421
13. Obligaciones formales y gestión del Impuesto (art. 164 a 171)	423
14. El IVA y el País Vasco	423
15. El IVA y Navarra	425
16. El IVA y Canarias	427
17. El IVA Y Ceuta y Melilla	427
18. Doctrina y jurisprudencia	428

CAPÍTULO VII. EL IMPUESTO SOBRE PRIMAS DE SEGUROS

1. La normativa	435
2. El hecho imponible: operaciones sujetas	436
3. Naturaleza de las operaciones sujetas	437
4. Operaciones no sujetas	437
5. Ámbito espacial de aplicación	439
A) País Vasco	440
B) Navarra	441
6. Exenciones	442
A) Seguros Sociales obligatorios y seguros colectivos alternativos a los Planes y Fondos de Pensiones [núm. 5.1 a) del art. 12]	442
B) Los seguros de vida [núm. 5 b) del art. 12]	443
C) Operaciones de capitalización [ap. 5.1 c) del art. 12]	444
D) El reaseguro [ap. 5.1 d)]	444
E) El seguro de caución [art. 12.51 e)]	445
F) El seguro de crédito a la exportación [art. 12.5.1 f)]	446
G) Los seguros agrarios combinados [art. 12.5.1 f)]	446
H) El transporte internacional [art. 12.5.1 g)]	446
I) Operaciones de seguro de asistencia sanitaria y enfermedad	447
7. El devengo del Impuesto	447
8. La base imponible (art. 12.8)	449
9. Sujeto pasivo (art. 12.9)	451
10. Los sustitutos del contribuyente (art. 12.9.2)	451
11. Los responsables solidarios (art. 12.9.3)	451
12. La repercusión del Impuesto (art. 12.10)	452
13. El tipo impositivo (art. 12.11)	456
14. El régimen de libre prestación de servicios (art. 12.14)	457
15. Doctrina y jurisprudencia	457

CAPÍTULO VIII. LA TRIBUTACIÓN INDIRECTA EN CANARIAS

1.El impuesto general Indirecto Canario (IGIC)	459
A) Inversión del sujeto pasivo (art. 19.1.2° d ela Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias)	461
B) Sectores diferenciados (art. 34.1 y 2 de la Ley 20/1991)	462
C) La prorrata (art. 35 de la Ley 20/1991)	462
D) Las deducciones en el régimen de prorrata (art. 37 de la Ley 20/1991)	462
E) El volumen de operaciones (art. 51 de la Ley 20/1991)	463
F) El Régimen Especial de las operaciones con oro de inversión (art. 58 ter de la Ley 20/1991)	463
2. La Zona Especial Canaria (ZEC)	463
3. Doctrina y jurisprudencia	471

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